为了制约招标文件编制过程的某些不合理现象，夯实中标价，需要重视招标控制价（即最高投标限价）的编制工作。从内部审计角度看，通过招标控制价审计，能够分析、解决货物采购和工程项目招标过程的此类问题。

一、招标控制价审计可作为提升招标内控水平的有效手段

（一）招标控制价和中标价虚高的原因

一是有的采购单位或建设单位的招标内控机制不完善，不重视招标控制价编制工作，自行编制或委托中介机构编制招标文件不规范，主要表现为增加不合理的条件限制、排斥潜在供货商或潜在投标人，这是《招标投标法实施条例》禁止的行为。例如，对采购的货物或工程项目所涉及的工程设备、材料（简称工程材料）指定品牌，或者通过设置特定技术参数来指定品牌，这种方式较为隐蔽且易于实施。

二是指定品牌排除其它品牌的市场竞争，导致某些货物或工程材料报价虚高，个别报价大幅高于市场价格，询价人员或中介机构直接将此类虚高报价作为招标控制价的组成价格，导致招标控制价虚高，无法将中标价控制在合理范围。

三是投标人须采购指定品牌货物或工程材料并接受其报价，作为投标报价的组成部分，指定品牌供货商获利；四是以其他不合理的条件限制、排斥潜在供货商或潜在投标人，如指定品牌一样，可能导致招标控制价虚高，潜在投标人知难而退，无法夯实中标价，最终导致采购单位或建设单位的资产损失。

（二）通过审计提升招标内控水平

以招标控制价作为审计切入点，能够计算招标控制价与市场价格的具体偏差值，进行定量分析，提高审计结论准确度，对招标项目相关责任人员进行量化考核和责任追究，避免相互推卸责任，抓住问题的关键点，有利于审计整改工作的落实，招标控制价审计可以作为提升招标内控水平的有效手段。通过审计招标控制价合理性，检查分析招标文件及控制价编制过程不合理环节，改进招标内控机制，重视招标控制价编制工作，制约招标文件编制过程的不合理现象，进行事前控制，使得后续招标项目能够合理确定招标控制价，夯实中标价。同理，非招标方式确定货物采购供货商或施工单位的，可以参照招标控制价编制方法设置货物采购合同或施工合同的最高限价，审计其最高限价。

二、如何审计招标控制价

（一）价格审计与招标控制价审计同步进行

将收集的市场价格（即比对价格）用于货物采购价格审计和工程材料价格审计，也用于招标控制价审计，分析招标控制价合理性，查找招标内部控制不合理环节和原因，一举两得。

（二）查阅招标过程的相关资料

查阅招标文件、投标文件、招标答疑、招标评审资料、货物采购合同、施工合同等，查阅招标控制价的价格组成内容和计算过程的资料。

（三）对比分析招标控制价

1.取得比对价格

通过价格查询取得市场价格，即取得比对价格，用于分析招标控制价所包含的货物价格或工程材料价格的合理性。

2.比对价格查询方式

比对价格查询方式包括查询电商价格、查询实体销售门店价格和查询供货商报价，查询电商价格是指在电商平台查询电商价格，查询实体销售门店价格是指到实体销售门店询问商品销售价格，查询供货商报价是指通过电话或网络向供货商询问价格。电商价格和实体销售门店价格是市场竞争后所形成的，价格合理。非指定品牌供货商报价较合理，有的指定品牌供货商报价虚高。

3.对比分析方法

将招标控制价和中标价所包含的各种货物价格或工程材料价格、相对应的比对价格等列表，编制价格对比分析明细表，计算与比对价格的偏差值，并计算对招标控制价的影响程度。

对比分析方法为，一是优先采用电商价格作为比对价格进行对比分析，也可以采用中央政府采购网的货物集中采购价格（包含其历史采购价格）作为比对价格进行对比分析；二是根据同品牌货物或工程材料的其它型号规格比对价格、两者配件价格差异等估算出其价格，作为比对价格，进行对比分析；三是选择相近性能、质量的其它品牌货物或工程材料的比对价格，进行对比分析；四是为了提高分析准确度，根据具体情况，比对价格的适用时间要与货物采购或工程项目的中标时间、货物采购时间或工程材料采购时间相同。

（四）检查判断和提出审计建议

在价格对比分析基础上，结合检查招标文件的编制及修改、招标控制价编制、招标答疑等内业资料，作出审计判断，提出改进招标内部控制制度的审计建议。

三、开展招标控制价审计的措施及审计建议

（一）价格查询要讲究技巧

卖家不会给只问价不购物的人报价，要做好市场价格查询方案，尽量一次查询到位。从实际经验看，审计人员经过两次价格查询后，再去查询，卖家就会拒绝报价。可以尝试换人去实体销售门店查询价格，换一个电商平台的买家账户

去查询电商价格，使用电商平台的网上商务沟通软件向卖家了解价格、商品性能等信息并截图保存相关信息，作为分析依据。

（二）以市场价格作为工程材料价格审计依据

工程材料采购分为甲供采购和乙供采购方式，前者是指建设单位（甲方）采购工程材料，交给施工单位（乙方）施工、安装，视同建设单位的货物采购；后者是指施工单位采购工程材料并施工、安装，体现在工程造价中的工程材料价格应以市场价格来确定。其理由是从经济核算角度看，如果乙供采购方式的工程材料价格高于市场价格，则建设单位应采用更经济的甲供采购方式并主动调整采购方式，也可以将乙供采购方式的工程材料价格核减和控制在市场价格以下，以节约工程成本。同理，各地建设工程造价管理部门发布的、用于指导工程预结算审核的工程材料信息价也应以市场价格为依据来制定。这里所述的价格包含税费和工程材料运到施工工地的运杂费，但不含工程安装费等。

（三）经济责任审计应包括招标内控的审计

中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》提到经济责任审计的内容包括企业内部控制制度的制定和执行情况，内部经济责任审计参照该规定执行，当然也包括审计招标文件及招标控制价编制的内部控制制度和执行情况。根据招标控制价审计的分析判断，检查、评价招标文件和招标控制价编制的内控有效性，对招标控制价虚高的招标项目相关参与人员进行量化考核和责任追究，督促采购单位和建设单位建立、完善招标内控机制并有效执行。

（四）定期审计招标控制价

考虑到比对价格的适用时间，为了保证比对价格的准确性，内部审计人员可以定期（每月或每季度）抽查审计当期招标项目和已编制的招标控制价，及时获取相关比对价格，提高审计结果的准确性。非招标项目的最高限价审计参照执行。

（五）回避内部审计不相容业务

内部审计人员不参与招标业务、合同会签、财务业务稽核等非审计业务工作，即不从事与审计岗位不相容的业务，招标控制价审计不能替代招标文件和招标控制价编制的复核工作，保持内部审计独立性，作出客观的审计判断。

（六）审计人员应拓展知识面

审计招标控制价会涉及招标文件的工程技术内容，审计人员要不断学习工程技术知识，拓展知识面，才能树立自信心，提高分析判断技能，对招标文件内容是否合理作出正确判断。

（七）EPC模式是审计关注点

EPC工程总承包模式是由工程总承包单位承揽整个工程的设计、采购、施工、调试等业务，EPC模式管理难度大，工程总承包单位要同时具备设计和施工能力，更考验建设单位和监理机构的管理及自律能力，是审计重要关注点。

（八）完善招标内控机制的审计建议

1.查询价格与修改招标文件同步进行

查询价格、确定招标控制价所含的各种价格，需要花费大量时间，可以在招标文件初稿编写完成后，就进行招标控制价编制、价格查询和核定等工作。

2.以非指定品牌货物价格核定指定品牌货物价格

编制招标控制价，需取得电商价格、实体销售门店价格和合理的供货商报价进行对比分析，可以参照上述审计使用的对比分析方法。尽可能地选取两个性能、质量相近的非指定品牌货物或工程材料的比对价格，对指定品牌货物或工程材料报价进行对比分析、核定，计算、确定招标控制价。

3.公开信息进行价格查询

编制招标文件不能闭门造车，需要向供货商了解货物或工程材料的性能、质量、技术参数、价格等信息，招标文件相关内容已无秘密可言，不需要保密，国家规定保密的内容除外。制定对外公开招标文件相关内容进行价格查询的制度，规范招标文件和控制价的编制工作，向非指定品牌和指定品牌供货商询问价格，鼓励更多的潜在投标人参与投标，引入市场竞争力，夯实指定品牌供货商报价。公开信息查询价格的渠道包括采购单位和建设单位的官方网站。

4.以答疑促监督

在查询价格过程中，对供货商提出的疑问和建议及时给予答复，编制招标文件和控制价的相关人员参与答疑，合理利用供货商之间的市场竞争力量，检查招标文件不合理的内容，督促相关人员合理编制招标文件内容，实现事前控制与监督。

5.明确货物铭牌信息

招标文件应要求投标文件不仅列示响应招标文件要求的技术参数，也应列示货物或工程材料的品名、品牌、型号规格等铭牌信息，明晰投标人交付价值相符的货物或工程材料的义务，明确货物和工程材料的验收标准，维护采购单位和建设单位的经济利益。

6.制定招标实务指南

我国第一部《招标投标法》于2000年正式施行，为了正确落实和执行招标法律、法规和规章，推广应用合理的招标方法，建议国家相关部门制定包含编制招标文件和招标控制价的招标实务指南，引导采购单位和建设单位建立有效的、规范的招标内控制度，也为审计人员提供审计依据，减少审计过程的争议，提高审计工作效率。

综上所述，通过招标控制价审计，促进采购单位和建设单位建立、完善招标文件和招标控制价编制的内控机制，提升招标内控水平，夯实货物采购成本和工程成本。（来源：原创审计观察  作者单位：福州市自来水有限公司）